基于会计师职业操守在现实中受到的挑战研究
摘 要：近年来，审计行业快速发展，与此同时会计师的职业操守在现实中受到了一定程度的挑战，本文将从审计理念、公司不正当行为、职业道德审计三个维度对该问题展开研究。
关键词：会计师 审计 职业操守 不正当竞争
在CPA综合案例分析课上，我看了审计法人这部电影，对公认会计师审计有了更深的了解。“审计法人”描绘的是理想且有责任感的年轻会计师们在参与监查过程中的迷惘和成长，为了促进日本经济的复苏，解读在时代变迁中监查理念的不同等复杂感情极其重要的会计师的职业操守包含着在现实中受到的挑战。
若杉的好友经营的公司急速成长，小茜和担任监事帮助上市。在监查过程中，公司的财务报告是虚假的，但在监查公司的形势和上司的压力下，他一直独立进行严格的监查，面对压力和友情的逼迫，他向有了资金漏洞的好友井上的公司提出了“无保留的意见”，帮助该公司的上市获得了资金。另一方面，小野寺在主审中对Surpress-Mart股份有限公司进行了审计，但由于该公司没有遵循修正案，发行了“否定意见”的Surpris-Mart虚报了销售额，进行了411亿日元的粉饰结算，之后该公司的股价暴跌。小野寺的好友、该公司的管理人也跳楼身亡。这件事让小野寺烦恼了很久。北陵监察的时候，为了缩短工期，根据会计师对该公司的资产审查，富田靖之社员跌落死亡，失去了一个生命，若杉建司怀疑自己的决断。若杉先生是一位专业的审计人员，他不是整个项目的负责人，而是小野寺审计团队的辅导员。在审计过程中他保持着客观公正。造成这种现象的原因是主裁判和客户之间产生了利益关系和感情中枢。在东都银行的审计中，会计师事务所所有人藤原理事长私下与东都银行总裁亲近，长期合作需要给他客户一些“面子”，造成注册会计师睁一只眼闭一只眼。通过这样的情况，我更加理解了审计业务的性质。对公司进行审计不仅体现了专业的胜任能力，职业道德也很重要，如何妥善处理与客户尤其是老客户的关系，遵守自己的审计理念和审计原则是很重要的，在剧中，审计局为了推进严格的审计对于同一企业的监查主审的连任期限，为了切断与老客户之间的依赖关系，可以促进更好的监查业务的公正性，有效地进行。
在这部电影中，主要讲述了注册会计师审计东都银行的过程，东都银行中存在着严重的舞弊现象，策划了一个巨大的阴谋。在小野寺老师对好友的公司保留意见，公司破产后，小野寺老师的好友自杀了。
监察飞鸟屋的时候，这家企业的经济不景气，但是那家公司的账簿销售金额经常上升。之后，这一现象是飞鸟屋自己制造的，与东都银行内外呼应分不开。飞鸟屋将多年来销售的退货和滞销等不良商品转移到皮包公司的仓库，从飞鸟屋支付仓库保管费，会计由飞鸟屋财务部全额处理。这种行为是银行的下酒菜。如果不增加这些主要业务收入，银行会对飞鸟屋持有巨大的不良资产。
在审计过程中，若杉两人发现该公司存在巨额财务隐匿。另外，我知道了秘密电话的公开来自东都银行。于是，东都银行的内幕交易和内幕情报渐渐浮出水面。东都银行为了处理巨额不良资产进行了虚假交易。如果将经过严格审计的若杉列为监察的一列，则东京银行将面临重大问题进行审计，事实上破产了，但迫于压力和对当时金融界的考虑，主要负责人还是提出了不保留的意见。但是，东都银行的审计引起了财政部门的关注。因此，设计虚假审计的日本会计师事务所也被卷入其中。监察公司倒闭，会长被逮捕了。小野寺作为改革负责人新设立了监察公司。
近几年来，商业银行的舞弊行为不仅在处置不良资产时的内外操作，商业银行的舞弊事件也在走向“高职、高科技、高案值”。事件数量的基础层多，内外粘连多，犯罪手段多。商业银行的不正当行为显示了以下特征。从近几年被揭发的不正当事件的状况来看，不正当行为者的高位职位、高知、高学历化倾向明显。第二，不正当技术的高科技化。近年来，舞弊者使用高科技进行非法行为。例如，利用模拟技术，伪造伪造伪造票据、信用卡、货币等就足够了。另外，利用计算机技术，进行所谓的加密、程序篡改、伪造等。第三，手段更为隐蔽。利用高精锐技术进行的证据的摘录、篡改几乎不留痕迹，很难识别真伪。采取“钓鱼”的手段，模仿网上银行的主页，盗取客人的密码和资金。第四，形式更加多样化。开设多个账户，盗用贷款账户、票据、支票，伪造签名、公章，盗用证据，提取现金，私有公款，私设小金库、白条抵押库利用货币存取和上解的时间差挪用资金等―在列举传统的不正当行为和形式的同时，舞弊者还慎重选择、精制、改造、采用高科技技术，创造出许多新的不正当行为和不正当行为的形式并发明了。五是领域更广、更复杂。近年来，各种性质的法人、自然人相互勾结，对银行进行不正当行为，与银行内部的人合谋进行不正当行为的情况也增加了。这个越来越需要。我们的后任审计后备军提高了自己的专业适任能力，保持独立性，严格盛行审计活动，净化银行业和整体大的经济环境。
剧中的小野寺虽然不能否定作为主裁判的专业能力，但在其部下发现东都银行有问题的时候，他也不忽视，在和客人的关系面前，他不仅抛弃了自己的审计理念把公认会计师最重要的独立性和职业道德放在了头脑里。在审计过程中，我们可能会被自己的利益所牵制，在感情上被绑架，被威胁。我认为在这样的情况下，必须找到解决问题的途径。那个会净化我们的思想，不会被复杂的关系所牵制。监查员的业务能力和主观能动作用的程度直接影响着监查业务质量的高低。只要有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计员就自觉地正确调整个人与职业、审计业务对象的关系，自觉地按照职业道德要求规范自己的行为，忠实地履行自己的职责，依法审计，客观公正可以根据事实处理问题。保证监察任务顺利完成。
人只有有信念工作才有动力。同样，只有监察员具备审计职业道德，才能更好的服务在审计行业，提高更好的审计业务水平。如果当时日本的公认会计师事务所遵守职业道德，独立公正的审计东都银行的业务问题可能不会陷入破产的境地。一个审计工作水平的高低取决于审计员的个人业务能力和主观能动作用的程度。有了高职业道德水平，就可以自觉地按照职业道德要求规范自己的行为。审计可以有效地抑制社会恶风的蔓延。
审计规范包括审计法规和审计职业道德两种。审计法规规定了监查员必须做什么，不能做什么，但是不能说明监查员应该以怎样的精神状态和风貌工作。监查员的精神状态和风貌只能通过监查职业道德来提出。有些不应纳入审计法规，但还需要制定规定事项，可以通过职业道德规范加以约束。