解放军第三医院  胡淑芳  王兆文

【摘要】：随着国家新医改政策的启动和公立医院改革试点的推进，军队医院面临着严峻挑战。成本管理将在医院运营发挥越来越大的作用。机关职能部门作为医院不能直接创收且管理费用占较大比重的部门,管理成本的核算和控制具有重要意义。本文就医院机关职能部门成本核算的难点及对策进行了初步探讨和分析。

【关键词】：机关职能部门  管理成本  难点  对策

医院是一个包含不同学科和各保障部门的复杂系统。医院机关职能部门是医院运营过程中不可缺少的指挥部。据资料统计，我国医院管理成本约占总成本的20-30%^〔1〕，因此做好其成本的核算和控制具有重要意义。

1. 机关职能部门成本控制的难点：

机关职能部门既不同于可直接创收的医疗业务部门，也有别于其他保障部门，尽管它们提供的是医院内部服务，却不能像其他保障单位一样使用内部服务价格，因此如何对其进行成本核算和成本控制是医院面临的一个难题。

1.1管理成本的界定不准确  医院机关职能部门管理费用的内容繁多，如行政办公费、业务招待费、宣传费、车辆使用费、杂支费、教育训练费、医用图书购置费等。有的医院的管理费用仅指行政管理部门的有关费用开支，有的医院管理费用指为医院管理所发生的所有费用，有的医院把机关干部的工资等也纳入管理成本。因此如何对这些费用进行科学合理的分类和界定是一大难点。

1.2管理成本的分摊不科学  成本核算一般是以产生直接实际效益的科室为收益核算单元，计算其收益、结余及超劳补贴；而对无直接收益的机关和后勤保障科室产生的管理费用分摊到收益单元^〔2〕，对这些工作人员则采取平均福利的方式发放。在成本核算的实际操作中，分摊管理费用的方法虽多，但缺乏既科学准确又具可操作性的分摊办法。比如：按人头分摊、按资产占有率分摊、或按收入比例分摊。不同的分摊方法对不同的科室分摊额度差异很大。管理成本对医院来说是可控成本，但对收益科室来讲却是不可控成本，当分摊的管理费用居高不下时，容易造成可是对管理费用分摊的非议和反感，因此怎样合理分摊管理费用也是争议较多的问题。

1.3管理成本的控制有难度    目前医院对机关职能部门多通过预算形式实行费用包干指标，虽在一定程度上起到降低成本的作用。但由于预算过于笼统，机关部门又对各项成本具有决定权等，在管理控制过程中缺乏监督制约机制，致使成本控制效果不尽如人意。再者机关人员的福利待遇等不受成本核算的制约，使得人员的成本效益观念相对淡漠，很难将管理成本细分落实到各部门，没有发挥出增强员工成本意识、调动职工积极性的作用。

1.4成本核算软件不完善   成本核算软件功能不完备，仍停留在简单的模仿手工管理层次上；管理信息各自为政，覆盖范围狭窄，医院的机关部门的计算机没有联网。有关管理费用没有计算机系统的记录，也缺乏完整的台帐记录，造成成本核算数据的缺失，影响了成本核算数据的收集、传送、汇总和分析，制约了成本核算的发展。

1.5 成本核算人员素质有待提高  目前医院的核算人员缺乏系统的医疗服务成本核算知识和专业培训，缺乏经验，素质参差不齐，业务水平高低不同。

2. 机关职能部门成本核算控制的对策

2.1合理分摊管理成本

医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本，首先要完成机关等管理、保障部门的内部成本核算，并将其作为间接的管理成本分摊到收益单元，这样才算得上真正意义上的全成本核算^〔3〕。分摊时采用能细化到相关科室的进行细化处理，不能细化的按人头或资产占有率分摊或不分摊。

2.2加大管理成本控制力度   

2.2.1加强采取部门对职能部门的指导  在预算的执行过程中加强财务部门及时反馈职能部门的预算执行情况，采取各种措施，督促各职能部门严格执行预算，合理控制预算使用进度，保证预算期内各阶段的资金需要。

2.2.2加强支出管理  严格执行各项规章制度，使预算管理要求对每个人产生约束力，不得擅自扩大开支范围、提高开支标准、改变预算用途和支出规模。

2.2.3建立有效的考评和激励机制  通过机关部门成本费用年度限额或者年度预算的执行情况去控制费用，这其中也存在弊病。一般预算是以历史数据为基础，如果上年度节约可能造成下期预算的减少，这样使得机关部门的人员对成本的控制缺乏积极性和主动性。所以必须摈弃“上年基数，本年因素”的老办法。 在预算管理基础上通过专家委员会形式对消耗是否高于正常消耗进行评价，评价结果与各部门的年度考核、负责人聘任、奖金分配等挂钩，明确个人责、权、利，激励全体人员参与成本核算的控制，调动全员增收节支积极性，建立有激励、有约束、有竞争的运行机制。

2.3建立医院内部功能完备、覆盖范围广的网络平台

要保证成本核算运行标准化和规范化，必须实行成本核算的计算机网络化管理。计算机网络系统不仅包括临床及辅助科室的各自系统，还要对医院机关职能部门进行计算机联网，保证自动实现成本数据的收集、传送、汇总、分析和共享，提高成本核算效率，为医院的管理者的决策提供全面、快捷、准确的数据支持。

2.4建立一支素质高、业务好的专业人才队伍  建立一支专业队伍是搞好成本核算的前提和基础。采用在职学习、外出培训、进修参观和邀专家讲课的方式，加强人员新知识、新理论和独立解决问题能力的教育。另外成本核算牵涉各个部门，应在机关职能部门中指定兼职成本核算人员，确保成本核算和控制工作顺利实施和落到实处。

参考文献：

1. 陶琳. 军队医院行政管理部门绩效评估及奖金分配〔J〕.解放军医院管理杂志，2003,10(2)：172-173.

2. 李信春，王晓钟.医院成本核算[M].北京：人民军医出版社，2000：76-77.

3. 水梅.医院服务成本管理与核算的思考〔J〕.医院管理论坛，2008,25（1）：38-39

作者：胡淑芳（1963.2）、女、陕西、主任护师、学士、研究方向：卫生经济